Логин: Пароль:

Переход на 20-процентную ставку НДС

28.11.2018

Автор: Луговая Н. Н., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

ФНС выпустила письмо (документ согласован с Минфином) по вопросу, касающемуся порядка применения налоговой ставки по НДС в размере 20% в переходный период. Это первое (если не считать Информационное письмо Минфина России от 28.08.2018 № 24-03-07/61247, адресованное участникам закупок) разъяснение официальных органов на обозначенную тему. Ознакомимся с его содержанием. 

 

Общий порядок применения ставки НДС 20%

Базовая ставка НДС в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начинаяс 01.01.2019, установлена в размере 20%.

К сведению: изменение налоговой ставки не влечет изменения порядка и момента определения налоговой базы для налогоплательщиков.

Это касается отгрузки по договорам, имеющим длящийся характер, – независимо от даты и условий заключения таких договоров, НДС по ним начиная с 2019 года исчисляется в повышенном размере. Иными словами, продавец дополнительно к цене отгружаемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав (в силу п. 1 ст. 168 НК РФ) предъявляет к уплате покупателю налог по ставке 20%, условия договора при этом не меняя.

Вместе с тем стороны вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемого продукта. Особо остро этот вопрос встанет тогда, когда по договору в 2018 году получена предоплата.

Предоплата-2018, отгрузка-2019

В Письме от 06.08.2018 № 03-07-05/55290 Минфин, отвечая на вопрос о ставке НДС в отношении реализации по договорам, заключенным до 2019 года и предусматривающим перечисление авансовых платежей, указал: исключений в отношении таких договоров не предусмотрено.

В частности, сумма «авансового» НДС по полученной в 2018 году предоплате исчисляется продавцом по ставке 18/118 (абз. 2 п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 8 ст. 171 НК РФ); соответствующие данные заносятся в книгу продаж (п. 3 и 17 Правил ведения книги продаж). Налог будет предъявлен покупателю (абз. 2 п. 1, 3 ст. 168, п. 5.1, 6 ст. 169 НК РФ), и тот вправе воспользоваться вычетом (п. 12 ст. 171 НК РФ).

В момент отгрузки (2019 год) продавец исчислит НДС по ставке 20% (п. 3 ст. 164, п. 14 ст. 167 НК РФ), при этом заявит к вычету исчисленный им «авансовый» НДС по ставке 18/118 (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, п. 22 Правил ведения книги покупок). Покупатель, в свою очередь, учтет в составе вычетов «входной» НДС по ставке 20% и восстановит «авансовый» НДС по ставке 18/118 (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Но поскольку сумма налога по сделке (из-за изменения ставки на два процентных пункта) меняется, стороны могут договориться о доплате налоговой разницы. Такие рекомендации (завязанные на то, когда – до или после начала действия новой ставки – внесена доплата) ФНС дает в Письме от 23.10.2018 № CД-4-3/20667@.

Доплата налоговой разницы произведена в 2019 году

Доплата налога, осуществляемая покупателем (как плательщиком, так и неплательщиком НДС) с 01.01.2019, в качестве дополнительной оплаты стоимости не рассматривается, поэтому исчислять НДС продавцу по расчетной ставке (20/120) не надо.

 

Покупатель – плательщик НДС.

При получении доплаты налога продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога, по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки 18/118.

Пример 1.

Условиями договора поставки товара (герметичные ведра) предусмотрена предварительная оплата – 50% цены договора.

В декабре 2018 года продавец получил аванс в размере (условно) 118 руб. (в том числе НДС – 18 руб.) и выставил покупателю «авансовый» счет-фактуру (№ 100 от 05.12.2018).

Отгрузка планируется на февраль 2019 года.

10.01.2019 стороны заключили дополнительное соглашение к договору, согласно которому стоимость поставки составляет 240 руб. (в том числе НДС – 40 руб.); авансовый платеж, соответственно, меняется – теперь он составляет 120 руб. (в том числе НДС – 20 руб.).

10.02.2019 покупатель доплатил сумму налога – 2 руб.

Продавец составит корректировочный счет-фактуру на сумму доплаты по налогу, заполнив графы документа следующим образом:

Наименование
товара
(описание выполненных
работ, оказанных услуг),
имущественного
права

Показатели в связи
с изменением стоимости
отгруженных товаров
(выполненных работ,
оказанных услуг),
переданных 
имущественных прав

Код вида товара

Единица измерения

Количество (объем)

Цена
(тариф) за единицу измерения

Стоимость
товаров
(работ, услуг), имущественных
прав без налог
а – всего

В том числе сумма акциза

Налоговая ставка

Сумма налога

Стоимость
товаров
(работ, услуг), имущественных
прав с налогом
– всего

Код

Условное обозначение (национальное)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Герметичные ведра

А (до изменения)

0

Без акциза

18/118

18

118

Б (после изменения)

0

Без акциза

20/120

20

120

В (увеличение)

 

X

X

X

 

0

X

2

2

Г (уменьшение)

 

X

X

X

X

   

X

   

Всего увеличение (сумма строк В)

0

X

X

2

2

Всего уменьшение (сумма строк Г)

 

X

X

   

При отгрузке товара (в феврале 2019 года) продавец исчислит «отгрузочный» НДС в сумме 40 руб.

«Авансовый» НДС в размере 18 руб., уплаченный в бюджет по результатам IV квартала 2018 года, он при этом заявит к вычету. Также вычету подлежит доплата налога (2 руб.), рассчитанная на основании корректировочного счета-фактуры.

Покупатель – неплательщик НДС или налогоплательщик, освобожденный от исполнения обязанностей налогоплательщика.

При совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся плательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). В книге продаж продавца при этом могут быть зарегистрированы:

  • »первичка», подтверждающая совершение фактов хозяйственной жизни;

  • иные документы (например, бухгалтерская справка-расчет), содержащие суммарные (сводные) данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

В отношении регистрации данных по доплате налога с 01.01.2019 неплательщиком НДС или налогоплательщиком, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, ФНС уточнила: в этом случае продавец отражает в книге продаж сумм доплаты налога на основании отдельного корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные о всех случаях доплат налога, полученных продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники.

Доплата налоговой разницы произведена в 2018 году

Действующая в 2018 году ставка НДС 18% не дает оснований считать полученные до 31.12.2018 включительно средства доплатой налога. Таковые следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 18/118.

В этой связи продавцу нужно составить еще один авансовый счет-фактуру со ставкой 18/118. Но ФНС рекомендует в подобных случаях выставлять корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями счета-фактуры, составленного при получении оплаты (в полной сумме либо частично) с применением ставки 18/118, и показателями после изменения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с применением налоговой ставки 18/118.

Пример 2.

Воспользуемся условиями примера 1, слегка подкорректировав их. Предположим, что доплата в размере 2 руб. перечислена покупателем продавцу товара в декабре 2018 года.

Графы корректировочного счета-фактуры будут заполнены так:

Показатели в связи
с изменением стоимости
отгруженных товаров
(выполненных работ,
оказанных услуг), 
переданных имущественных
прав

Единица измерения

Количество
(объем)

Цена (тариф) за единицу измерения

Стоимость товаров
(работ, услуг),
имущественных
прав без налога
– всего

В том числе сумма акциза

Налоговая
ставка

Сумма налога

Стоимость товаров
(работ, услуг), 
имущественных
прав с налогом
– всего

Код

Условное
обозначение (национальное)

2

3

4

5

6

7

8

9

А (до изменения)

0

Без акциза

18/118

18

118

Б (после изменения)

0

Без акциза

20/120

18,3

120

В (увеличение)

X

X

X

X

0

X

0,3

2

Г (уменьшение)

X

X

X

X

   

X

   

Всего увеличение (сумма строк В)

0

X

X

0,3

2

Всего уменьшение (сумма строк Г)

 

X

X

   

Таким образом, если продавцом получена доплата НДС в размере двух процентных пунктов и, соответственно, выставлены корректировочные счета-фактуры, при отгрузке начиная с 01.01.2019 исчисление НДС производится по налоговой ставке 20%, а сумма НДС, исчисленная на основании данных корректировочных счетов-фактур, подлежит вычету с даты отгрузки указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 172 НК РФ.

Обратите внимание: налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру к двум и более счетам-фактурам, составленным им ранее.

Разница между суммами налога, указанная в корректировочных счетах-фактурах, отражается по строке 070 в графе 5 декларации по НДС и подлежит учету при расчете общей суммы налога, исчисленной по итогам налогового периода. При этом по строке 070 в графе 3 декларации по НДС указывается цифра 0.

Доплата налоговой разницы включена в аванс

Если стороны договорились внести предоплату до 01.01.2019 с учетом ставки НДС 20%, корректировочные счета-фактуры составлять не нужно. При получении в 2018 году средств продавец исчислит «авансовый» НДС по ставке 18/118, а при отгрузке – уже по ставке 20%. НДС со всей суммы предоплаты можно принять к вычету.

Пример 3.

Поставка товара (герметичные ведра) предусмотрена в 2019 году. По условиям договора покупатель перечисляет 100 -процентную предоплату в декабре 2018 года с учетом НДС по базовой ставке 20%.

Цена товара без НДС (условно) – 100 руб.

Предоплата в размере 120 руб. получена 05.12.2018.

«Авансовый» НДС рассчитан в сумме 18,3 руб. (120 руб. х 18/118) и отражен в декларации по НДС по результатам IV квартала 2018 года.

Отгрузка товара произведена 05.02.2019, при этом рассчитан «отгрузочный» НДС в сумме 20 руб. Налог, уплаченный с полученной предоплаты товара, – 18,3 руб. – продавец заявит к вычету.

Применение ставки НДС в 2019 году при изменении стоимости отгрузки-2018

На практике возможны ситуации, когда стоимость отгруженных товаров (оказанных услуг, выполненных работ) корректируется (в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения объема отгрузки). В этом случае (в силу п. 3 ст. 168 НК РФ) продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.

В корректировочном счете-фактуре отражаются, в частности, налоговая ставка и сумма налога, определяемая до и после изменения стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав (пп. 10 и 11 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

С учетом изложенного в том случае, если товары (работы, услуги), имущественные права отгружены (переданы) до 01.01.2019, при изменении их стоимости в сторону увеличения или уменьшения с 01.01.2019 применяется ставка НДС, действовавшая на дату отгрузки (передачи). Поэтому в графе 7 корректировочного счета-фактуры отражается ставка НДС, указанная в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура.

Обратите внимание: это же правило применяется при исправлении счетов-фактур. Так, согласно п. 7 Правил заполнения счета-фактуры исправления в счета-фактуры вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур в соответствии с названным документом. В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей (номера и даты), указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где приводится порядковый номер исправления и дата исправления.

В связи с этим в случае внесения исправлений в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав до 01.01.2019, в графе 7 исправленного счета-фактуры указывается налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки и отраженная в графе 7 первичного счета-фактуры.

Возврат товаров

НДС у продавца

Суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них подлежат вычетам (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Вычеты данных сумм НДС (в силу п. 4 ст. 172 НК РФ) производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

К сведению: на основании положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура.

ФНС рекомендует продавцам всегда оформлять возврат товаров корректировочными счетами-фактурами, вне зависимости от того, приняты ли покупателем товары на учет, когда (до 01.01.2019 или после) была отгрузка, возвращается вся партия товара или ее часть. При этом подчеркивается, что если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18%, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается налоговая ставка 18%.

Кстати, один экземпляр корректировочного счета-фактуры нужно передать покупателю – плательщику НДС для восстановления им принятого к вычету налога.

Если покупатель – лицо, не являющееся налогоплательщиком (являющееся налогоплательщиком, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога), то при возврате им с 01.01.2019 товаров, отгруженных (переданных) ему до 01.01.2019, в книге покупок продавец регистрирует корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний ККТ.

НДС у покупателя

Вычеты сумм «входного» НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при отгрузке товаров, после принятия этих товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Суммы налога, принятые к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае уменьшения стоимости отгрузки, в том числе при уменьшении цены (тарифа) и (или) уменьшении количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

С учетом сказанного в случае, если покупатель заявил к вычету предъявленные ему суммы НДС по принятым на учет товарам, восстановление налога производится покупателем на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.



« Назад
Выпущена версия 3.0.72.60 конфигурации "Бухгалтерия предприятия" (версии ПРОФ, КОРП и базовая) (обновлены ставки торгового сбора и др.)
21.08.2019
Выпущена версия 3.0.72.60 конфигурации "Бухгалтерия предприятия" (версии ПРОФ, КОРП и базовая) (обновлены ставки торгового сбора и др.)
Выпущена версия 3.0.72.60 конфигурации "Бухгалтерия предприятия" (версии ПРОФ, КОРП и базовая, ред. 3.0) для "1С:Предприятия 8".  
У российского депутата отобрали мандат из-за пиратских Windows и «1С»
21.08.2019
У российского депутата отобрали мандат из-за пиратских Windows и «1С»
 Депутата одного из городских округов России лишили мандата из-за того, что он незаконно использовал ПО Microsoft и «1С». За это суд приговорил его к двум годам лишения свободы условно, а осужденный гражданин, согласно российскому законодательству, оставаться депутатом не может.
Если из-за повышения НДС в счете-фактуре перепутали ставку, то вычета не будет
21.08.2019
Если из-за повышения НДС в счете-фактуре перепутали ставку, то вычета не будет
 Это - ошибка, препятствующая идентификации налоговой ставки, указал Минфин.
Налоговики вправе требовать оборотно-сальдовую ведомость при камералке по НДС
21.08.2019
Налоговики вправе требовать оборотно-сальдовую ведомость при камералке по НДС
Так решили суды. Кроме того, фирма лишилась вычетов за электроэнергию, переданную арендатору. 

Законодательство


Статьи


Справочная информация

Календарь бухгалтера
Производственный календарь
Важные адреса
Все права защищены и охраняются законом. © 2009 АС-Консалтинг.
тел./факс: (812) 33-44-807
email: buh@as-cons.ru