Логин: Пароль:

6-НДФЛ: актуальные вопросы заполнения и представления

01.03.2019

Aвтор: Любовь Маренич, консультант-специалист Линии Консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ»

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, февраль 2019 г.

Несмотря на то что отчетность по форме 6-НДФЛ сдается с 2016 г., вопросов по ее заполнению за три года меньше не стало. От ИФНС регулярно поступают разъяснения по заполнению и отражению тех или иных операций. Наибольшее количество вопросов вызывает заполнение Раздела 2 – это обусловлено наличием разных видов выплат, для которых налоговое законодательство предусматривает разные порядок признания даты получения дохода и даты перечисления НДФЛ.

 

Основные изменения формы 6-НДФЛ

Форма отчета 6-НДФЛ утверждена Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Начиная с отчетности за 2018 г. форма 6-НДФЛ была изменена согласно Приказу ФНС РФ от 17.01.2018 № ММВ-7-11/18@. Особенно значимые изменения были внесены для реорганизуемых организаций – в случае, если юридическое лицо не успели сдать 6-НДФЛ до окончания реорганизации, правопреемнику следует сдать данный отчет.

При отражении доходов и вычетов следует использовать коды видов доходов и вычетов согласно Приказу ФНС РФ от 24.10.2017 № ММВ-7-11/820@.

Следует помнить, что в расчет 6-НДФЛ не включаются доходы, освобождаемые от налогообложения. Примером таких доходов является пособию по уходу за ребенком до 1,5 лет, суточным в пределах норм, выходному пособию, выплачиваемое в пределах необлагаемых размеров - данный факт установлен п. 1, 3 ст. 217 НК РФ, письма ФНС РФ от 23.03.2016 № БС-4-11/4901, от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@.

Необходимо обратить внимание, что Письмом от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@ налоговая инспекция обнародовала основные нарушения, которые могут быть допущены налоговыми агентами при заполнении и предоставлении расчета по форме 6-НДФЛ.

Порядок отражения отдельных видов выплат в 6-НДФЛ

В первую очередь следует обратить внимание, что в Раздел 1 формы 6-НДФЛ вносятся общие суммы доходов и исчисленных налогов по нарастающему итогу с начала года. Из этого следует, что при заполнении Раздела 1 за 2 квартал 2019 г. необходимо будет учитывать все данные начиная с 1 квартала, а не начинать отсчет выплаченных доходов и исчисленных налогов с нуля. Доходы по разным ставкам следует указывать отдельно на разных листах. В этом же разделе необходимо показать фактически удержанный налог из выплаченных доходов по строке «070 – Сумма удержанного налога».

Раздел 2 заполняется строго за квартал, за последние 3 месяца отчетного периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год), при этом операция попадает в Раздел 2 только в том случае, если она была завершена в отчетном периоде. Важно помнить, что операция считается завершенной в том отчетном периоде, в котором наступает срок перечисления налога (ФНС № БС-3-11/650 от 18.02.2016). Например, для отчета за первый квартал следует отразить выплаты в Разделе 2, по которым предельный срок уплаты НДФЛ выпадает на период с 1 января по 31 марта включительно.
 

Рассмотрим отражение операций по выплате отпускных. Разъяснения от ФНС представлены Письмами от 16.08.2017 № ЗН-4-11/16202@, от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@, от 16.05.2016 № БС-4-11/8586@, от 12.02.2016 № БС-3-11/553@.

В учреждении может возникнуть такая ситуация, когда работодатель выплачивает к отпуску единовременную доплату или материальную помощь. Следует учитывать, что данные операции в Разделе 2 6-НДФЛ будут отражены по-разному.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения (строка 100) как отпускных, так и единовременной доплаты или материальной помощи является день выплаты дохода, в том числе его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо (по его поручению) на счета третьих лиц. По п. 4 ст. 226 НК РФ датой удержания (строка 110) исчисленного налога является день выплаты данного дохода. Срок перечисления удержанного налога (строка 120) для отпускных является дата не позднее последнего числа месяца, в котором произведена выплата - абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ, для единовременной выплаты или МП - не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ). Таким образом, при выплате доплаты и отпускных 15.01.2019 в Разделе 2 будут отражены 2 блока:

100 – 15.01.2019 130 – сумма отпускных

110 – 15.01.2019 140 – сумма удержанного НДФЛ

120 – 31.01.2019

100 – 15.01.2019 130 – сумма материальной помощи

110 – 15.01.2019 140 – сумма удержанного НДФЛ

120 – 16.01.2019

Еще одним «интересным» случаем является отражение пособия по временной нетрудоспособности, начисленном в одном отчетном периоде, а выплаченном в следующем – в таком случае данные в 6-НДФЛ будут попадать за следующий период, т.е. тот, в котором было выплачено пособие. Разъяснения ФНС по данному вопросу представлены в письмах от 25.01.2017 № БС-4-11/1249@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@.

Особым случаем является выплата пособия в последнем месяце отчетного периода (календарного года, при этом последний день этого месяца является выходным. Тогда уплата налога в бюджет должна быть произведена не позднее первого рабочего дня следующего отчётного периода - п. 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ. Согласно позиции ФНС, представленной в Письме от 13.03.2017 № БС-4-11/4440@, в расчете 6-НДФЛ это будет отражено описанным ниже образом.

Период, в котором выплачено пособие:

Раздел 1

020 - сумма пособия (в общей сумме доходов, начисленных по всем физлицам с начала года);

040 – НДФЛ, исчисленный со всех доходов с начала года, в том числе с пособия;

060 – общее количество физлиц, которые получили выплаты, в том числе пособия;

070 – общая сумма НДФЛ, удержанного с начала года, включая налог, удержанный с пособия.

Раздел 2 согласно ФНС № БС-3-11/650 от 18.02.2016 в данной отчетном периоде заполнен по пособию не будет, так как операция не завершена, т.е. не перечислен налог в бюджет.

Период, следующий за отчетным (когда перечислен налог)

Раздел 2

100, 110 указывается дата выплаты пособия согласно пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ;

120 – последний день месяца, в котором выплачено пособие, в случае если этот день – выходной - срок перечисления налога будет рабочий день, следующий за последним днем месяца, в котором выплачено пособие;

130 – сумма выплаченного пособия;

140 – сумма НДФЛ, удержанного с пособия.

Исходя из всего вышеизложенного, налоговым агентам следует руководствоваться разъяснениями контролирующих органов при заполнении формы 6-НДФЛ. При указании даты получения дохода, удержания и даты перечисления налога необходимо учитывать правила, установленными НК РФ для разных видов выплат.



« Назад
Выпущена версия 2.0.66.79 конфигурации "Бухгалтерия предприятия" (версии ПРОФ, КОРП и базовая)
23.05.2019
Выпущена версия 2.0.66.79 конфигурации "Бухгалтерия предприятия" (версии ПРОФ, КОРП и базовая)
 Выпущена версия 2.0.66.79 конфигурации "Бухгалтерия предприятия" (версии ПРОФ, КОРП и базовая, ред. 2.0) для "1С:Предприятия 8".
Бухгалтеров почти освободили от админштрафов за ошибки по вине других лиц
21.05.2019
Бухгалтеров почти освободили от админштрафов за ошибки по вине других лиц
 ГД приняла закон, отделяющий штрафы для бухгалтеров госсектора от других, а также отменяющий штрафы для бухгалтеров частного сектора за искажения из-за чужих ошибок в первичке или из-за ее неполучения.
Счет-фактура на аванс получен кварталом позже – тогда и надо заявлять вычет
21.05.2019
Счет-фактура на аванс получен кварталом позже – тогда и надо заявлять вычет
 Такие разъяснения Минфина в сочетании с позицией КС о восстановлении этого же налога вызывают когнитивный диссонанс.

Законодательство


Статьи


Справочная информация

Календарь бухгалтера
Производственный календарь
Важные адреса
Все права защищены и охраняются законом. © 2009 АС-Консалтинг.
тел./факс: (812) 33-44-807
email: buh@as-cons.ru