Логин: Пароль:

Как отразить в книге покупок и продаж доплату 2% НДС в 2019 г. до отгрузки?

13.05.2019

 ИА ГАРАНТ

 С вступлением в силу Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ налоговая ставка по НДС увеличена с 01.01.2019 с 18% до 20%. При этом на основании рекомендаций ФНС России, представленных в письме от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ (далее - Письмо), дополнительно к оплате, частичной оплате, перечисленной до 01.01.2019, в счет предстоящих поставок с 01.01.2019 предусматривается осуществление покупателем в адрес продавца доплаты суммы НДС в размере 2-х процентных пунктов в связи с изменением ставки НДС с 18% до 20%.

Так, применительно к рассматриваемой в вопросе ситуации согласно абзацу седьмому п. 1.1 Письма в случае, если покупатель производит доплату в 2019 году, но до отгрузки товаров, то эту сумму, по мнению ФНС России, следует учитывать не в качестве дополнительной оплаты стоимости с исчислением НДС по расчетной ставке 20/120, а в качестве доплаты именно суммы НДС в размере 2% (20% - 18%). Соответственно, всю полученную доплату налога продавец должен перечислить в бюджет.

При этом для отражения в налоговых регистрах поступившей суммы доплаты налога в размере 2% ФНС России рекомендует использовать корректировочный счет-фактуру на сумму доплаты НДС, который составляется к счету-фактуре, выставленному на сумму поступившего в 2018 году авансового платежа (пример 1).

Заметим, что вариант применения корректировочного счета-фактуры, отраженный в приложении N 1 к Письму, фактически не предусмотрен НК РФ.

Несмотря на это, согласно Письму в целях отражения доплаты НДС в размере 2% продавцу следует зарегистрировать этот корректировочный счет-фактуру в книге продаж.
Остановимся на этом подробнее.

Корректировочный счет-фактура, составленный продавцом на доплату НДС, подлежит регистрации в книге продаж за налоговый период, в котором появились документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с п. 10 ст. 172 НК РФ (абзац второй п. 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила ведения книги продаж, утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137)).

Таким документом мы считаем в рассматриваемом случае платежное поручение на доплату налога в размере 2%.

Согласно п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила ведения книги покупок, утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137); смотрите также письмо Минфина России от 28.11.2014 N 03-07-11/60891).

То есть в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка товаров, в книге покупок подлежат отражению счет-фактура и корректирующий счет-фактура, выставленные на суммы ранее полученной предоплаты, частичной оплаты согласно условиям договора.

 

Условия примера:

ООО "Калибр" согласно договору поставки получила от ООО "Ромашка" 11.12.2018 100 процентную предоплату по платежному поручению N 154, на что был составлен счет-фактура N 48 от 12.12.2018 на сумму 118 рублей, в том числе 18 рублей НДС.

15.01.2019 ООО "Калибр" получил от покупателя доплату налога в размере 2% по платежному поручению N 17 и выставил корректировочный счет-фактуру N 8 от 16.01.2019 на сумму 2 рубля.

Отгрузка товара была произведена 03.04.2019 на сумму 120 рублей, в том числе 20 рублей НДС.

В книге продаж за 1 квартал 2019 года зарегистрирован корректировочный счет-фактура:

  • по графе 2 - 02 (код вида операции);

  • по графе 3 - 48 от 12.12.2018 (порядковый номер и дата счета-фактуры на предоплату);

  • по графе 5 - 8 от 16.01.2019 (порядковый номер и дата корректировочного счета-фактуры);

  • по графе 7 - ООО "Ромашка" (наименование покупателя);

  • по графе 8 - (ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя);

  • по графе 11 - 154 от 11.04.2019 (номер и дата документа, подтверждающего оплату корректировочного счета-фактуры);

  • по графе 13б - 2 (данные из графы 9 по строке "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры);

  • по графе 14 - 0 (данные из графы 5 по строке "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры);

  • по графе 17 - 2 (данные из графы 8 по строке "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры).

В книге покупок за 2 квартал 2019 согласно условиям примера будут зарегистрированы:

  • счет-фактура N 48 от 12.12.2018:

    • по графе 2 - 22 (код вида операции);

    • по графе 3 - 48 от 12.12.2018 (порядковый номер и дата счета-фактуры продавца);

    • по графе 7 - 154 от 11.12.2018 (номер и дата документа, подтверждающего оплату счета-фактуры);

    • по графе 9 - ООО "Калибр" (данные из строки 2 "Продавец" счета-фактуры);

    • по графе 10 - (ИНН и КПП налогоплательщика-продавца);

    • по графе 15 - 118 (перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая НДС);

    • по графе 16 - 18 (сумма НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету в текущем налоговом периоде, определяется расчетным методом с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, - по соответствующей ставке, определяемой согласно п. 4 ст. 164 НК РФ).

  • корректировочный счет-фактура N 8 от 15.01.2019:

    • по графе 2 - 22 (код вида операции);

    • по графе 3 - 48 от 12.12.2018 (данные из строки 1б корректировочного счета-фактуры);

    • по графе 5 - 8 от 15.01.2019 (порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры);

    • по графе 7 - 17 от 15.12.2018 (номер и дата документа, подтверждающего оплату корректировочного счета-фактуры);

    • по графе 9 - ООО "Калибр" (данные из строки 2 "Продавец" корректировочного счета-фактуры);

    • по графе 10 - (ИНН и КПП налогоплательщика-продавца);

    • по графе 15 - 2 (данные из графы 9 по строке "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры);

    • по графе 16 - 2 (данные из графы 8 по строке "Всего увеличение (сумма строк В)" корректировочного счета-фактуры).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Ответ прошел контроль качества

5 марта 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 



« Назад
Выпущена версия 3.0.72.60 конфигурации "Бухгалтерия предприятия" (версии ПРОФ, КОРП и базовая) (обновлены ставки торгового сбора и др.)
21.08.2019
Выпущена версия 3.0.72.60 конфигурации "Бухгалтерия предприятия" (версии ПРОФ, КОРП и базовая) (обновлены ставки торгового сбора и др.)
Выпущена версия 3.0.72.60 конфигурации "Бухгалтерия предприятия" (версии ПРОФ, КОРП и базовая, ред. 3.0) для "1С:Предприятия 8".  
У российского депутата отобрали мандат из-за пиратских Windows и «1С»
21.08.2019
У российского депутата отобрали мандат из-за пиратских Windows и «1С»
 Депутата одного из городских округов России лишили мандата из-за того, что он незаконно использовал ПО Microsoft и «1С». За это суд приговорил его к двум годам лишения свободы условно, а осужденный гражданин, согласно российскому законодательству, оставаться депутатом не может.
Если из-за повышения НДС в счете-фактуре перепутали ставку, то вычета не будет
21.08.2019
Если из-за повышения НДС в счете-фактуре перепутали ставку, то вычета не будет
 Это - ошибка, препятствующая идентификации налоговой ставки, указал Минфин.
Налоговики вправе требовать оборотно-сальдовую ведомость при камералке по НДС
21.08.2019
Налоговики вправе требовать оборотно-сальдовую ведомость при камералке по НДС
Так решили суды. Кроме того, фирма лишилась вычетов за электроэнергию, переданную арендатору. 

Законодательство


Статьи


Справочная информация

Календарь бухгалтера
Производственный календарь
Важные адреса
Все права защищены и охраняются законом. © 2009 АС-Консалтинг.
тел./факс: (812) 33-44-807
email: buh@as-cons.ru